合同能源管理在國(guó)內(nèi)廣泛地被稱為EPC(Energy Performance Contracting)，是70年代在西方發(fā)達(dá)國(guó)家開始發(fā)展起來的一種基于市場(chǎng)運(yùn)作的全新的節(jié)能機(jī)制。節(jié)能服務(wù)公司的出現(xiàn)，既解決了高能耗企業(yè)的節(jié)能減排資金的短缺，又為高能耗企業(yè)的節(jié)能項(xiàng)目提供全過程服務(wù)，是一種嶄新的節(jié)能減排運(yùn)作機(jī)制。為促進(jìn)合同能源管理這一節(jié)能新機(jī)制在我國(guó)的健康蓬勃發(fā)展,財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)《關(guān)于加快推行合同能源管理促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的意見》【(2010)25號(hào)】文件精神，頒布了《關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》【(2010)110號(hào)】，對(duì)節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目涉及的營(yíng)業(yè)稅、增值稅和企業(yè)所得稅出臺(tái)了稅收優(yōu)惠政策。文件頒布距今已近兩年，但這一利國(guó)惠民政策并未得到很好的執(zhí)行。據(jù)筆者所作的調(diào)查，其原因大致有以下幾點(diǎn)：

　　節(jié)能服務(wù)公司業(yè)務(wù)運(yùn)作尚不規(guī)范

　　我國(guó)的合同能源管理盡管起步較晚，但隨著近一兩年我國(guó)合同能源管理財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)政策和稅收優(yōu)惠政策的出臺(tái)，發(fā)展卻很迅猛。據(jù)資料統(tǒng)計(jì)，目前我國(guó)已有節(jié)能服務(wù)公司3900家左右。這些節(jié)能服務(wù)公司多數(shù)是以前從事節(jié)能設(shè)備銷售和安裝的生產(chǎn)或施工企業(yè)，近期響應(yīng)國(guó)家號(hào)召?gòu)氖潞贤茉垂芾眄?xiàng)目，部分公司通過了國(guó)家發(fā)改委的節(jié)能服務(wù)企業(yè)認(rèn)證，但其法定名稱中多數(shù)沒有“節(jié)能服務(wù)”的字樣，合同能源管理項(xiàng)目也大多處于起步階段和兼營(yíng)狀態(tài)，國(guó)家發(fā)改委對(duì)通過認(rèn)證的節(jié)能服務(wù)公司僅在其網(wǎng)站上公布名單，并未向企業(yè)頒發(fā)“節(jié)能服務(wù)企業(yè)”之類的證書。按照國(guó)家發(fā)改委的解釋，節(jié)能服務(wù)公司屬于服務(wù)業(yè)，應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅，但相當(dāng)一部分的節(jié)能服務(wù)公司因歷史延續(xù)等種種原因卻是增值稅的一般納稅人。

　　稅收優(yōu)惠政策既涉及國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整，又涉及企業(yè)的切身利益，而稅務(wù)機(jī)關(guān)最主要的職能是依法征稅、管稅，必然對(duì)企業(yè)減免稅的管理相當(dāng)嚴(yán)格。國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)企業(yè)減免稅管理流程有專門的規(guī)定，對(duì)不符合條件的減免稅申請(qǐng)將不予審批，符合享受稅收政策的企業(yè)也只有依法履行了審批程序并取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的減免稅批復(fù)或備案后，方可享受稅收優(yōu)惠政策。法定名稱不規(guī)范、手中沒有節(jié)能服務(wù)企業(yè)證書、兼營(yíng)的合同能源管理項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確，納稅人身份的定位錯(cuò)誤等業(yè)務(wù)運(yùn)作中的諸多不規(guī)范，給節(jié)能服務(wù)公司享受稅收優(yōu)惠政策確實(shí)帶來了不小的障礙。

　　基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)合同能源管理項(xiàng)目不熟悉

　　合同能源管理和節(jié)能服務(wù)公司是從國(guó)外引進(jìn)的節(jié)能新機(jī)制，在我國(guó)尚屬新生事物，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這一新生事物還沒有認(rèn)知，甚至不知道何為合同能源管理，節(jié)能服務(wù)公司是什么企業(yè)。多數(shù)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)財(cái)稅(2010)110號(hào)文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策不熟悉，甚至不知道有這個(gè)文件。在實(shí)際工作中，基層稅務(wù)部門傾向于把節(jié)能服務(wù)公司看作是一般的節(jié)能設(shè)備銷售商，認(rèn)為節(jié)能服務(wù)公司是通過轉(zhuǎn)賣節(jié)能設(shè)備從中謀利，把節(jié)能服務(wù)公司與用能單位的節(jié)能服務(wù)合同看成設(shè)備購(gòu)銷合同。再加上有的節(jié)能服務(wù)公司是增值稅一般納稅人，迎合客戶需求給客戶開具了增值稅專用發(fā)票，更加重了稅務(wù)部門對(duì)合同能源管理項(xiàng)目的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。在這種情況下，基層稅務(wù)部門對(duì)節(jié)能服務(wù)公司所承擔(dān)的合同能源管理項(xiàng)目減免稅政策的審批，必然持謹(jǐn)慎態(tài)度，甚至?xí)謶岩蓱B(tài)度，稅收優(yōu)惠政策自然也就很難落到實(shí)處了。

　　政策規(guī)定還不夠明朗

　　仔細(xì)研讀政策不難發(fā)現(xiàn)，財(cái)稅(2010)110號(hào)文規(guī)定的減免稅政策和稅務(wù)處理與國(guó)辦發(fā)(2010)25號(hào)文中的稅收扶持政策幾乎完全一致，不同的是財(cái)稅(2010)110號(hào)文增加了可以享受該優(yōu)惠政策的門檻限制，并從反避稅角度提出單獨(dú)核算、獨(dú)立交易原則以及合理分?jǐn)傎M(fèi)用等要求。換句話說，財(cái)稅(2010)110號(hào)文僅是從反避稅角度對(duì)節(jié)能服務(wù)公司提出了要求，并未對(duì)國(guó)辦發(fā)(2010)25號(hào)文中的稅收扶持政策進(jìn)行解釋和細(xì)化。按照上位法優(yōu)于下位法的原則，節(jié)能服務(wù)公司享受的稅收優(yōu)惠政策可以直接引用國(guó)辦發(fā)(2010)25號(hào)文的規(guī)定，從這點(diǎn)上看，財(cái)稅(2010)110號(hào)文的頒布對(duì)節(jié)能服務(wù)公司來講意義不是太大。通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，在以下幾個(gè)問題上文件規(guī)定還不明朗：

　　實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目時(shí)采購(gòu)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)該如何處理

　　財(cái)稅(2010)110號(hào)文件規(guī)定，“節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施符合條件的合同能源管理項(xiàng)目，將項(xiàng)目中的增值稅應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅”，那么，節(jié)能服務(wù)公司在實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目時(shí)采購(gòu)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)該如何處理?這個(gè)問題文件沒有明確。按說這個(gè)問題不是個(gè)問題，早在1994年增值稅改革的時(shí)候就有規(guī)定，采購(gòu)設(shè)備時(shí)不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)入設(shè)備的采購(gòu)成本，但具體到節(jié)能服務(wù)公司，問題就比較突出了。由于合同能源管理項(xiàng)目的節(jié)能設(shè)備先進(jìn)，采購(gòu)節(jié)能設(shè)備支付的進(jìn)項(xiàng)稅金額往往很大，節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施符合條件的合同能源管理項(xiàng)目，將項(xiàng)目中的增值稅應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅之后，必然導(dǎo)致沒有銷項(xiàng)稅，采購(gòu)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅將得不到抵扣。部分節(jié)能服務(wù)公司認(rèn)為，本條規(guī)定盡管是優(yōu)惠政策，但客觀上造成節(jié)能服務(wù)公司承擔(dān)的增值稅負(fù)擔(dān)比沒有這條優(yōu)惠政策還要大，是一條好看但沒有價(jià)值的優(yōu)惠政策，反響比較強(qiáng)烈。大部分節(jié)能服務(wù)公司希望在本條優(yōu)惠政策之后，加上采購(gòu)節(jié)能設(shè)備支付的進(jìn)項(xiàng)稅的稅務(wù)處理，從支持行業(yè)發(fā)展、貫徹國(guó)辦發(fā)(2010)25號(hào)文件精神考慮，對(duì)這部分進(jìn)項(xiàng)稅最好能夠予以退稅，同時(shí)明確退稅需要提交的資料和審批流程;對(duì)于以前成立的節(jié)能設(shè)備公司從事合同能源管理項(xiàng)目的，還要對(duì)混在一起的合同能源管理項(xiàng)目和非合同能源管理項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅明確區(qū)分的計(jì)算辦法。

　　節(jié)能服務(wù)公司取得的收入性質(zhì)如何認(rèn)定

　　財(cái)稅(2010)110號(hào)文件規(guī)定，“對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，取得的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。”，從文件規(guī)定看，符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，取得的收入只要是應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅的，就暫免征收營(yíng)業(yè)稅。好多節(jié)能設(shè)備投入比較大的節(jié)能服務(wù)公司，按節(jié)能效益分享型合同分享的收入，里面含有設(shè)備回收款的成分，用能企業(yè)為了加大自身的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣金額，也會(huì)強(qiáng)迫節(jié)能服務(wù)公司開具增值稅專用發(fā)票，部分節(jié)能服務(wù)公司就被動(dòng)繳納了17%的增值稅。有的節(jié)能服務(wù)公司為了能使采購(gòu)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅得到抵扣，就申請(qǐng)成為增值稅的一般納稅人，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)也給予了審批。這樣，本應(yīng)該免征營(yíng)業(yè)稅的服務(wù)收入繳納了增值稅，免征營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策又落了空。相當(dāng)部分節(jié)能服務(wù)公司對(duì)取得的分享型收入的性質(zhì)認(rèn)定存在疑惑，希望有文件能明確規(guī)定節(jié)能服務(wù)公司什么情況下取得的收入屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅收入，什么情況下取得的收入定義為增值稅的應(yīng)稅收入。