近年來，為支持環(huán)境保護和促進節(jié)能減排，充分發(fā)揮稅收調(diào)控功能，增加或降低能源資源的使用成本，促進能源資源的節(jié)約利用和環(huán)境保護，國家初步建立了促進環(huán)境保護和節(jié)能減排的稅收體制，取得了較好的政策效果。這些稅收政策按照調(diào)節(jié)的方向分為鼓勵類和限制類兩類措施。鼓勵類的稅收政策主要是支持可再生能源開發(fā)利用、促進能源節(jié)約、鼓勵資源綜合利用、加強環(huán)境保護等。限制類的稅收政策主要體現(xiàn)在將開采、消耗不可再生能源資源納入稅收調(diào)控范圍以及對高能耗、高污染產(chǎn)品生產(chǎn)提高稅負等方面。

   一、我國現(xiàn)行鼓勵類的稅收政策措施

   (一)支持可再生能源開發(fā)利用1.對風力發(fā)電、垃圾發(fā)電、部分水力發(fā)電、小水電和燃料乙醇實行增值稅、消費稅優(yōu)惠政策。

   對2008年1月1日以后經(jīng)批準的，符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》條件的水力發(fā)電新建項目、核電站新建項目、風力發(fā)電新建項目、海洋能發(fā)電新建項目、太陽能發(fā)電新建項目、地熱發(fā)電新建項目等公共設(shè)施項目，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

   (二)促進能源節(jié)約和降低排放

   1. 對企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。財政部會同國家稅務總局、國家發(fā)展改革委印發(fā)了《關(guān)于公布環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）的通知》，對享受稅收優(yōu)惠政策的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目應符合的條件進行了明確。

   2. 對企業(yè)購置并實際使用列入《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍內(nèi)的環(huán)境保護和節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備，可以按專用設(shè)備投資額的10%抵免當年企業(yè)所得稅應納稅額，企業(yè)當年應納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過5個納稅年度。

   3. 對部分新型墻體材料產(chǎn)品實行增值稅即征即退50%政策。

   4. 降低小排量乘用車的消費稅稅率，從2008年9月起，排氣量在1.0升（含1.0升）以下的乘用車，稅率由3%下調(diào)至1%。

   5. 對2010年1月1日至12月31日購置1.6升及以下排量乘用車減按7.5%征收車輛購置稅。

   6. 對東北地區(qū)低豐度油田和衰竭期礦山在不超過30%的幅度內(nèi)降低資源稅適用稅額標準等政策。

  （一）鼓勵資源綜合利用

   1. 從1995年至今，對資源綜合利用產(chǎn)品分別給予了增值稅免稅、減半退稅和全額退稅的優(yōu)惠。享受優(yōu)惠政策的產(chǎn)品包括以廢渣為原料生產(chǎn)的特定建材產(chǎn)品，以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力、熱力，以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油，以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土，以摻有廢渣的原料生產(chǎn)的水泥（包括水泥熟料），以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉，以工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的煙氣和高硫天然氣脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品，以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白炭黑、乳酸、沼氣。以煤矸石、煤泥、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的電力、熱力，利用風力生產(chǎn)的電力、再生水、以廢舊輪胎原料生產(chǎn)的膠粉、翻新輪胎、污水處理勞務、以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品，以廢棄動物油和植物油為原料生產(chǎn)的生物柴油，部分新型墻體材料產(chǎn)品等，上述政策，促進相關(guān)廢棄物的資源利用，減少了廢物和污染物的排放。

   2. 2006年1月1日起至2010年12月31日止，對納稅人以農(nóng)林三剩物和次小薪材為原料生產(chǎn)加工的綜合利用產(chǎn)品，具體包括木（竹、秸稈）纖維板、木（竹、秸稈）刨花板，細木工板、活性炭、栲膠、水解酒精、碳棒、沙柳箱板紙等產(chǎn)品實行增值稅即征即退辦法。2006年至2009年，退稅比例為100%，2010年退稅比例為80%。從2011年1月1日起又延續(xù)了此項優(yōu)惠政策，退稅比例仍按80%執(zhí)行。這促進了采伐剩余物、造材剩余物、加工剩余物、次加工材、小徑材、農(nóng)作物秸稈和蔗渣的資源化利用，也解決了上述農(nóng)林剩余物廢棄后對自然環(huán)境造成的破壞。

   3. 對煤層氣抽采企業(yè)實行增值稅先征后返政策，對煙氣脫硫生產(chǎn)的二水硫酸鈣等副產(chǎn)品減免增值稅。

   4. 對企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。

   5. 對地面抽采煤層氣暫不征收資源稅。

  （二）鼓勵節(jié)能減排技術(shù)創(chuàng)新和技術(shù)改造

   1. 對節(jié)能服務公司實施符合條件的合同能源管理項目，將項目中的增值稅應稅貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅。

   2. 對符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目，取得的營業(yè)稅應稅收入，暫免征收營業(yè)稅。

   3. 對企業(yè)開發(fā)節(jié)能減排新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，給予在計算應納稅所得額時加計扣除的優(yōu)惠政策。

   4. 對節(jié)能減排技術(shù)服務公司以合同能源管理形式，從事《環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的節(jié)能減排技術(shù)改造，符合條件的，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

   二.我國現(xiàn)行限制類的稅收政策措施

限制類的稅收政策主要體現(xiàn)在將開采、消耗不可再生能源資源納入稅收調(diào)控范圍以及對高耗能、高污染產(chǎn)品生產(chǎn)提高稅負，以促進資源、能源節(jié)約使用和減少排放。（一）在消費稅方面的措施

   1. 實施成品油稅費改革，提高成品油消費稅單位稅額。

   2. 提高大排量乘用車的消費稅稅率。

   3. 對含鉛汽油按更高的稅率征收消費稅。

   4. 對實木地板、木制一次性筷子納入了消費稅征稅范圍，稅率均為5%。

  （二）在資源稅方面的措施

   1. 近年來，根據(jù)資源狀況及市場情況的變化，在全國范圍內(nèi)逐步提高了原油和天然氣資源稅稅額標準。

   2. 陸續(xù)提高了煤炭產(chǎn)區(qū)的煤炭資源稅稅額標準，并將焦煤資源稅稅額統(tǒng)一提高至每噸8元。

   3. 取消了對有色金屬礦原礦的資源稅優(yōu)惠政策，降低了對鐵礦石資源稅的減征幅度，提高了稀土礦等部分黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和其他非金屬礦原礦的資源稅稅額標準。

   4. 根據(jù)黨中央、國務院決定精神，新疆及整個西部地區(qū)分別于2010年6月1日和12月1日實施了原油天然氣資源稅從價計征改革試點。在總結(jié)試點經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，國務院重新修改發(fā)布《中華人民共和國資源稅暫行條例》，增加從價定率的資源稅計征辦法，在全國范圍內(nèi)實施原油、天然氣資源稅改革。修改后的資源稅暫行條例自2011年11月1日起施行。

  （三）財產(chǎn)稅類方面的措施

   對土地資源的占用開征城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅，并提高了城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅稅額標準；對納稅人擁有或管理的車輛、船舶開征車船稅。

  （四）出口退稅方面的措施

   2006年9月15日，在調(diào)整了部分出口商品增值稅退稅率，同時增補加工貿(mào)易禁止類商品目錄。2007年7月1日，又較大幅度地調(diào)整出口退稅政策，取消“高耗能、高污染”產(chǎn)品的出口退稅。2008年以來應對金融危機先后七次提高部分勞動密集型、科技含量及附加值較高產(chǎn)品的出口退稅率，并堅持對“兩高一資”產(chǎn)品取消出口退稅政策這條底線不放松，進一步規(guī)范了高能耗、高污染和資源性產(chǎn)品出口退稅政策。

   三、進一步健全稅收政策促進節(jié)能減排

   “十二五”時期我國節(jié)能減排形勢仍然十分嚴峻，任務十分艱巨，加快形成保證節(jié)能減排、實現(xiàn)科學發(fā)展的稅收體制機制，促進污染減排約束性目標的實現(xiàn)，為加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式作出貢獻，是當前和今后一個時期稅收工作面臨的一項十分緊迫而又責任重大任務。我們要以科學發(fā)展為主題，堅持和貫徹節(jié)約能源、保護環(huán)境的基本國策，按照黨中央、國務院關(guān)于節(jié)能減排和環(huán)境保護的總體部署，根據(jù)我國稅制改革總體目標和建立有利于科學發(fā)展稅收制度要求，緊緊圍繞《“十二五”節(jié)能減排綜合性工作方案》的貫徹落實，結(jié)合稅制改革和稅種特點，繼續(xù)落實并適時調(diào)整完善現(xiàn)行鼓勵節(jié)能環(huán)保的各項稅收優(yōu)惠措施，健全稅制體系，完善政策內(nèi)容，進一步健全有利于節(jié)能減排的稅收激勵和約束限制并重的機制，加大對高耗能、高污染、資源利用率低的行業(yè)、企業(yè)和產(chǎn)品的限制或懲罰力度，鼓勵節(jié)能減排降耗，推動發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，促進資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會建設(shè)，為實現(xiàn)“十二五”時期節(jié)能減排目標任務作出積極貢獻。具體措施主要有：

   一是繼續(xù)落實支持節(jié)能減排的增值稅政策。繼續(xù)積極貫徹落實支持節(jié)能減排的增值稅政策，并根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展和形勢的變化，實時跟蹤政策執(zhí)行情況和效果，及時研究政策執(zhí)行中出現(xiàn)的新情況新問題，進一步調(diào)整和完善相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

   二是進一步調(diào)整完善消費稅制度。研究擴大和調(diào)整消費稅的征稅范圍，擴大消費稅的征收范圍，調(diào)整消費稅的稅率結(jié)構(gòu)和征稅環(huán)節(jié)，充分體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策的向?qū)?，進一步加強消費稅促進節(jié)約資源、環(huán)境環(huán)保和調(diào)節(jié)收入分配的作用。

   三是積極推進資源稅費改革。按照價、稅、費、租聯(lián)動機制，適當提高資源稅稅負，完善計征方式，將重要資源產(chǎn)品由從量定額征收改為從價定率征收，依法清理取消涉及礦產(chǎn)資源的不合理收費基金項目，促進資源合理開發(fā)利用。

   四是落實并完善企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。以企業(yè)所得稅法、實施條例及相關(guān)配套政策為基礎(chǔ)，根據(jù)政策執(zhí)行情況和節(jié)能減排技術(shù)發(fā)展情況，適時研究調(diào)整企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄，提高企業(yè)參與節(jié)能減排工作的積極性。

   五是積極推進環(huán)境稅費改革。根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展需要和環(huán)境保護工作重點，積極推進環(huán)境稅費改革，選擇防治任務繁重、技術(shù)標準成熟的稅目開征環(huán)境保護稅，逐步擴大征收范圍，強化稅收在環(huán)境保護方面的直接調(diào)控作用，減少污染物排放。