近年來，為支持環(huán)境保護(hù)和促進(jìn)節(jié)能減排，充分發(fā)揮稅收調(diào)控功能，增加或降低能源資源的使用成本，促進(jìn)能源資源的節(jié)約利用和環(huán)境保護(hù)，國家初步建立了促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和節(jié)能減排的稅收體制，取得了較好的政策效果。這些稅收政策按照調(diào)節(jié)的方向分為鼓勵(lì)類和限制類兩類措施。鼓勵(lì)類的稅收政策主要是支持可再生能源開發(fā)利用、促進(jìn)能源節(jié)約、鼓勵(lì)資源綜合利用、加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)等。限制類的稅收政策主要體現(xiàn)在將開采、消耗不可再生能源資源納入稅收調(diào)控范圍以及對(duì)高能耗、高污染產(chǎn)品生產(chǎn)提高稅負(fù)等方面。

   一、我國現(xiàn)行鼓勵(lì)類的稅收政策措施

   (一)支持可再生能源開發(fā)利用1.對(duì)風(fēng)力發(fā)電、垃圾發(fā)電、部分水力發(fā)電、小水電和燃料乙醇實(shí)行增值稅、消費(fèi)稅優(yōu)惠政策。

   對(duì)2008年1月1日以后經(jīng)批準(zhǔn)的，符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》條件的水力發(fā)電新建項(xiàng)目、核電站新建項(xiàng)目、風(fēng)力發(fā)電新建項(xiàng)目、海洋能發(fā)電新建項(xiàng)目、太陽能發(fā)電新建項(xiàng)目、地?zé)岚l(fā)電新建項(xiàng)目等公共設(shè)施項(xiàng)目，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

   (二)促進(jìn)能源節(jié)約和降低排放

   1. 對(duì)企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。財(cái)政部會(huì)同國家稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委印發(fā)了《關(guān)于公布環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）的通知》，對(duì)享受稅收優(yōu)惠政策的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目應(yīng)符合的條件進(jìn)行了明確。

   2. 對(duì)企業(yè)購置并實(shí)際使用列入《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍內(nèi)的環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備，可以按專用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額，企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過5個(gè)納稅年度。

   3. 對(duì)部分新型墻體材料產(chǎn)品實(shí)行增值稅即征即退50%政策。

   4. 降低小排量乘用車的消費(fèi)稅稅率，從2008年9月起，排氣量在1.0升（含1.0升）以下的乘用車，稅率由3%下調(diào)至1%。

   5. 對(duì)2010年1月1日至12月31日購置1.6升及以下排量乘用車減按7.5%征收車輛購置稅。

   6. 對(duì)東北地區(qū)低豐度油田和衰竭期礦山在不超過30%的幅度內(nèi)降低資源稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)等政策。

  （一）鼓勵(lì)資源綜合利用

   1. 從1995年至今，對(duì)資源綜合利用產(chǎn)品分別給予了增值稅免稅、減半退稅和全額退稅的優(yōu)惠。享受優(yōu)惠政策的產(chǎn)品包括以廢渣為原料生產(chǎn)的特定建材產(chǎn)品，以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力、熱力，以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油，以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土，以摻有廢渣的原料生產(chǎn)的水泥（包括水泥熟料），以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉，以工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的煙氣和高硫天然氣脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品，以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白炭黑、乳酸、沼氣。以煤矸石、煤泥、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的電力、熱力，利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力、再生水、以廢舊輪胎原料生產(chǎn)的膠粉、翻新輪胎、污水處理勞務(wù)、以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品，以廢棄動(dòng)物油和植物油為原料生產(chǎn)的生物柴油，部分新型墻體材料產(chǎn)品等，上述政策，促進(jìn)相關(guān)廢棄物的資源利用，減少了廢物和污染物的排放。

   2. 2006年1月1日起至2010年12月31日止，對(duì)納稅人以農(nóng)林三剩物和次小薪材為原料生產(chǎn)加工的綜合利用產(chǎn)品，具體包括木（竹、秸稈）纖維板、木（竹、秸稈）刨花板，細(xì)木工板、活性炭、栲膠、水解酒精、碳棒、沙柳箱板紙等產(chǎn)品實(shí)行增值稅即征即退辦法。2006年至2009年，退稅比例為100%，2010年退稅比例為80%。從2011年1月1日起又延續(xù)了此項(xiàng)優(yōu)惠政策，退稅比例仍按80%執(zhí)行。這促進(jìn)了采伐剩余物、造材剩余物、加工剩余物、次加工材、小徑材、農(nóng)作物秸稈和蔗渣的資源化利用，也解決了上述農(nóng)林剩余物廢棄后對(duì)自然環(huán)境造成的破壞。

   3. 對(duì)煤層氣抽采企業(yè)實(shí)行增值稅先征后返政策，對(duì)煙氣脫硫生產(chǎn)的二水硫酸鈣等副產(chǎn)品減免增值稅。

   4. 對(duì)企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。

   5. 對(duì)地面抽采煤層氣暫不征收資源稅。

  （二）鼓勵(lì)節(jié)能減排技術(shù)創(chuàng)新和技術(shù)改造

   1. 對(duì)節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施符合條件的合同能源管理項(xiàng)目，將項(xiàng)目中的增值稅應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅。

   2. 對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，取得的營業(yè)稅應(yīng)稅收入，暫免征收營業(yè)稅。

   3. 對(duì)企業(yè)開發(fā)節(jié)能減排新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，給予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。

   4. 對(duì)節(jié)能減排技術(shù)服務(wù)公司以合同能源管理形式，從事《環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的節(jié)能減排技術(shù)改造，符合條件的，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

   二.我國現(xiàn)行限制類的稅收政策措施

限制類的稅收政策主要體現(xiàn)在將開采、消耗不可再生能源資源納入稅收調(diào)控范圍以及對(duì)高耗能、高污染產(chǎn)品生產(chǎn)提高稅負(fù)，以促進(jìn)資源、能源節(jié)約使用和減少排放。（一）在消費(fèi)稅方面的措施

   1. 實(shí)施成品油稅費(fèi)改革，提高成品油消費(fèi)稅單位稅額。

   2. 提高大排量乘用車的消費(fèi)稅稅率。

   3. 對(duì)含鉛汽油按更高的稅率征收消費(fèi)稅。

   4. 對(duì)實(shí)木地板、木制一次性筷子納入了消費(fèi)稅征稅范圍，稅率均為5%。

  （二）在資源稅方面的措施

   1. 近年來，根據(jù)資源狀況及市場情況的變化，在全國范圍內(nèi)逐步提高了原油和天然氣資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)。

   2. 陸續(xù)提高了煤炭產(chǎn)區(qū)的煤炭資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)，并將焦煤資源稅稅額統(tǒng)一提高至每噸8元。

   3. 取消了對(duì)有色金屬礦原礦的資源稅優(yōu)惠政策，降低了對(duì)鐵礦石資源稅的減征幅度，提高了稀土礦等部分黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和其他非金屬礦原礦的資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)。

   4. 根據(jù)黨中央、國務(wù)院決定精神，新疆及整個(gè)西部地區(qū)分別于2010年6月1日和12月1日實(shí)施了原油天然氣資源稅從價(jià)計(jì)征改革試點(diǎn)。在總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，國務(wù)院重新修改發(fā)布《中華人民共和國資源稅暫行條例》，增加從價(jià)定率的資源稅計(jì)征辦法，在全國范圍內(nèi)實(shí)施原油、天然氣資源稅改革。修改后的資源稅暫行條例自2011年11月1日起施行。

  （三）財(cái)產(chǎn)稅類方面的措施

   對(duì)土地資源的占用開征城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅，并提高了城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅稅額標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)納稅人擁有或管理的車輛、船舶開征車船稅。

  （四）出口退稅方面的措施

   2006年9月15日，在調(diào)整了部分出口商品增值稅退稅率，同時(shí)增補(bǔ)加工貿(mào)易禁止類商品目錄。2007年7月1日，又較大幅度地調(diào)整出口退稅政策，取消“高耗能、高污染”產(chǎn)品的出口退稅。2008年以來應(yīng)對(duì)金融危機(jī)先后七次提高部分勞動(dòng)密集型、科技含量及附加值較高產(chǎn)品的出口退稅率，并堅(jiān)持對(duì)“兩高一資”產(chǎn)品取消出口退稅政策這條底線不放松，進(jìn)一步規(guī)范了高能耗、高污染和資源性產(chǎn)品出口退稅政策。

   三、進(jìn)一步健全稅收政策促進(jìn)節(jié)能減排

   “十二五”時(shí)期我國節(jié)能減排形勢(shì)仍然十分嚴(yán)峻，任務(wù)十分艱巨，加快形成保證節(jié)能減排、實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展的稅收體制機(jī)制，促進(jìn)污染減排約束性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，為加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式作出貢獻(xiàn)，是當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期稅收工作面臨的一項(xiàng)十分緊迫而又責(zé)任重大任務(wù)。我們要以科學(xué)發(fā)展為主題，堅(jiān)持和貫徹節(jié)約能源、保護(hù)環(huán)境的基本國策，按照黨中央、國務(wù)院關(guān)于節(jié)能減排和環(huán)境保護(hù)的總體部署，根據(jù)我國稅制改革總體目標(biāo)和建立有利于科學(xué)發(fā)展稅收制度要求，緊緊圍繞《“十二五”節(jié)能減排綜合性工作方案》的貫徹落實(shí)，結(jié)合稅制改革和稅種特點(diǎn)，繼續(xù)落實(shí)并適時(shí)調(diào)整完善現(xiàn)行鼓勵(lì)節(jié)能環(huán)保的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠措施，健全稅制體系，完善政策內(nèi)容，進(jìn)一步健全有利于節(jié)能減排的稅收激勵(lì)和約束限制并重的機(jī)制，加大對(duì)高耗能、高污染、資源利用率低的行業(yè)、企業(yè)和產(chǎn)品的限制或懲罰力度，鼓勵(lì)節(jié)能減排降耗，推動(dòng)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，促進(jìn)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)建設(shè)，為實(shí)現(xiàn)“十二五”時(shí)期節(jié)能減排目標(biāo)任務(wù)作出積極貢獻(xiàn)。具體措施主要有：

   一是繼續(xù)落實(shí)支持節(jié)能減排的增值稅政策。繼續(xù)積極貫徹落實(shí)支持節(jié)能減排的增值稅政策，并根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和形勢(shì)的變化，實(shí)時(shí)跟蹤政策執(zhí)行情況和效果，及時(shí)研究政策執(zhí)行中出現(xiàn)的新情況新問題，進(jìn)一步調(diào)整和完善相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

   二是進(jìn)一步調(diào)整完善消費(fèi)稅制度。研究擴(kuò)大和調(diào)整消費(fèi)稅的征稅范圍，擴(kuò)大消費(fèi)稅的征收范圍，調(diào)整消費(fèi)稅的稅率結(jié)構(gòu)和征稅環(huán)節(jié)，充分體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策的向?qū)?，進(jìn)一步加強(qiáng)消費(fèi)稅促進(jìn)節(jié)約資源、環(huán)境環(huán)保和調(diào)節(jié)收入分配的作用。

   三是積極推進(jìn)資源稅費(fèi)改革。按照價(jià)、稅、費(fèi)、租聯(lián)動(dòng)機(jī)制，適當(dāng)提高資源稅稅負(fù)，完善計(jì)征方式，將重要資源產(chǎn)品由從量定額征收改為從價(jià)定率征收，依法清理取消涉及礦產(chǎn)資源的不合理收費(fèi)基金項(xiàng)目，促進(jìn)資源合理開發(fā)利用。

   四是落實(shí)并完善企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。以企業(yè)所得稅法、實(shí)施條例及相關(guān)配套政策為基礎(chǔ)，根據(jù)政策執(zhí)行情況和節(jié)能減排技術(shù)發(fā)展情況，適時(shí)研究調(diào)整企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄，提高企業(yè)參與節(jié)能減排工作的積極性。

   五是積極推進(jìn)環(huán)境稅費(fèi)改革。根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需要和環(huán)境保護(hù)工作重點(diǎn)，積極推進(jìn)環(huán)境稅費(fèi)改革，選擇防治任務(wù)繁重、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)成熟的稅目開征環(huán)境保護(hù)稅，逐步擴(kuò)大征收范圍，強(qiáng)化稅收在環(huán)境保護(hù)方面的直接調(diào)控作用，減少污染物排放。