點(diǎn)評(píng)2009年度高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定稅收政策

2009年度全國(guó)范圍內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)已經(jīng)塵埃落定，各省市2009年度通過(guò)認(rèn)定的高新企業(yè)已經(jīng)在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)（網(wǎng)址：http://www.innocom.gov.cn）全部公告，本文以華稅歷年來(lái)為高科技行業(yè)進(jìn)行稅務(wù)咨詢(xún)的經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)，對(duì)2009年度高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定稅收政策如下總結(jié)，以期對(duì)2010年度相關(guān)企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申報(bào)有所幫助。

一、新辦法實(shí)施兩年來(lái)高新認(rèn)定總體情況

認(rèn)定辦法自2008年4月頒布以來(lái)已將近兩年，新辦法對(duì)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定在知識(shí)產(chǎn)權(quán)、研發(fā)項(xiàng)目、研發(fā)費(fèi)用投入以及高新收入等方面均有嚴(yán)格要求，造成全國(guó)高新企業(yè)全部重新洗牌，大部分老高新企業(yè)因不符合認(rèn)定辦法的要求而被拒之門(mén)外，高新技術(shù)企業(yè)的數(shù)量已經(jīng)大幅縮水。以北京市為例，2008年之前有24000余家高新技術(shù)企業(yè)，而2008年重新獲得高新資質(zhì)的只有2634家，2009年全年通過(guò)公示企業(yè)只有2591家，后又被科技部核銷(xiāo)部分企業(yè)。其他地區(qū)的高新企業(yè)數(shù)量也都遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于北京市，以2009年為例，上海市541家，天津市287家，大連市67家，青島市92家。

由上表可知，在高新認(rèn)定新辦法通過(guò)之后，全國(guó)范圍的高新技術(shù)企業(yè)數(shù)量都有大幅度下滑，造成這種現(xiàn)象有三方面的原因，一是原有的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定十分簡(jiǎn)單，導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)魚(yú)龍混雜，數(shù)量劇增；二是國(guó)家意圖對(duì)扶持真正具有高科技含量的企業(yè)，需要對(duì)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行重新洗牌，選擇優(yōu)勢(shì)企業(yè)進(jìn)行扶持；三是新的高新認(rèn)定辦法規(guī)定了較為嚴(yán)格的申請(qǐng)條件和門(mén)檻，力求優(yōu)中選優(yōu)。

二、高新認(rèn)定的基本條件和流程

（一）高新認(rèn)定的基本條件

2008年4月份由國(guó)家科技部、財(cái)政部和稅務(wù)總局聯(lián)合頒布的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“認(rèn)定辦法”）對(duì)所得稅法實(shí)施條例中對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的要求進(jìn)行了明確確定，主要包括以下幾個(gè)方面：

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定須同時(shí)滿(mǎn)足以下條件：

1、在中國(guó)境內(nèi)（不含港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)的企業(yè)，近三年內(nèi)通過(guò)自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等方式，或通過(guò)5年以上的獨(dú)占許可方式，對(duì)其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)；

2、產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；

3、具有大學(xué)專(zhuān)科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上；

4、企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占銷(xiāo)售收入總額的比例符合如下要求：

（1） 最近一年銷(xiāo)售收入小于5,000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于6%；

（2）最近一年銷(xiāo)售收入在5,000萬(wàn)元至20,000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于4%；

（3） 最近一年銷(xiāo)售收入在20,000萬(wàn)元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊(cè)成立時(shí)間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限計(jì)算；

5、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上；

6、企業(yè)研究開(kāi)發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷(xiāo)售與總資產(chǎn)成長(zhǎng)性等指標(biāo)符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（另行制定）的要求。

（二）具體評(píng)價(jià)指標(biāo)

根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“工作指引”）對(duì)自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)、研究開(kāi)發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、以及資產(chǎn)與銷(xiāo)售額成長(zhǎng)性的具體評(píng)價(jià)予以了規(guī)定。

知識(shí)產(chǎn)權(quán)、科技成果轉(zhuǎn)化能力、研究開(kāi)發(fā)的組織管理水平、成長(zhǎng)性指標(biāo)等四項(xiàng)指標(biāo)，用于評(píng)價(jià)企業(yè)利用科技資源進(jìn)行創(chuàng)新、經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新和取得創(chuàng)新成果等方面的情況。該四項(xiàng)指標(biāo)采取加權(quán)記分方式，須達(dá)到70分以上（不含70分）。四項(xiàng)指標(biāo)權(quán)重結(jié)構(gòu)詳見(jiàn)下表：

根據(jù)具體的賦值說(shuō)明和計(jì)算方法，對(duì)企業(yè)上述條件進(jìn)行量化評(píng)分，是高新認(rèn)定的一大特點(diǎn)。

由上述賦值可以看出，知識(shí)產(chǎn)權(quán)和科技成果轉(zhuǎn)化能力成為申報(bào)高新的重點(diǎn)，這也是很多企業(yè)無(wú)法通過(guò)高新認(rèn)定的主要困難之一。

三、高新認(rèn)定中企業(yè)面臨的主要問(wèn)題

華稅一直關(guān)注高新認(rèn)定的所有優(yōu)惠政策和認(rèn)定動(dòng)態(tài)，并積極參與到協(xié)助企業(yè)進(jìn)行高新認(rèn)定的工作中，先后為上千家企業(yè)進(jìn)行過(guò)高新認(rèn)定的培訓(xùn)，百余家企業(yè)的認(rèn)定輔導(dǎo)工作，成功幫助企業(yè)獲取了高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)，從華稅接觸到的企業(yè)情況來(lái)分析，大多數(shù)企業(yè)在高新認(rèn)定中面臨以下幾個(gè)主要問(wèn)題：

第一：缺乏自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)。對(duì)內(nèi)資企業(yè)來(lái)說(shuō)，因?yàn)椴恢匾曋R(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)，或者不想公開(kāi)自己的有關(guān)技術(shù)，大多數(shù)企業(yè)都沒(méi)有知識(shí)產(chǎn)權(quán)的戰(zhàn)略意識(shí)，這也間接影響了部分實(shí)質(zhì)上符合高新認(rèn)定要求的企業(yè)申請(qǐng)高新；對(duì)外資企業(yè)來(lái)說(shuō)，因?yàn)槠淠腹径嘣诰惩?，雖然內(nèi)部可許可其中國(guó)公司使用相應(yīng)技術(shù)，但是很少會(huì)把其相應(yīng)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)全球獨(dú)占給中國(guó)公司，這也給外企企業(yè)申請(qǐng)高新帶來(lái)了巨大的困難。

第二：研發(fā)項(xiàng)目缺乏科學(xué)的設(shè)計(jì)和安排。高新認(rèn)定申報(bào)的項(xiàng)目需要符合高新申報(bào)領(lǐng)域的要求，且因?yàn)樵u(píng)價(jià)指標(biāo)中對(duì)科技成果轉(zhuǎn)化有數(shù)量要求，因此要求企業(yè)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)的設(shè)計(jì)和安排，一方面滿(mǎn)足實(shí)質(zhì)的高新技術(shù)的要求，另一方面也要滿(mǎn)足數(shù)量的要求。

第三：研發(fā)費(fèi)用未按認(rèn)定辦法的要求歸集，且比例難以達(dá)到認(rèn)定要求。高新認(rèn)定辦法的研發(fā)費(fèi)用歸集口徑與企業(yè)的財(cái)務(wù)處理不太一致，需要企業(yè)重新根據(jù)高新認(rèn)定的要求進(jìn)行歸集，歸集之后有些企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用比例就很難達(dá)到認(rèn)定的要求。

第四：高新產(chǎn)品或服務(wù)收入比例較低。有些大規(guī)模的集團(tuán)企業(yè)，其銷(xiāo)售的產(chǎn)品或服務(wù)種類(lèi)眾多，但是并不是所有的產(chǎn)品或服務(wù)都能歸屬到高新技術(shù)的領(lǐng)域里去，所以會(huì)導(dǎo)致有些企業(yè)總收入較高，但是高新產(chǎn)品或服務(wù)的收入較低，達(dá)不到認(rèn)定所需要的比例要求。

第五：缺乏嚴(yán)格規(guī)范的研發(fā)體系和相應(yīng)的組織管理安排。現(xiàn)代化的企業(yè)管理制度要求企業(yè)內(nèi)部職能完備，分工明確，并有完善的制度管理，認(rèn)定辦法中對(duì)研發(fā)組織管理水平也有相應(yīng)的指標(biāo)要求，對(duì)于一些管理較為不規(guī)范的企業(yè)來(lái)說(shuō)，需要在申報(bào)之前進(jìn)行調(diào)整。

四、國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的后續(xù)監(jiān)管

因2009年全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢，中國(guó)財(cái)政收入亦受到較大影響，審計(jì)總署、財(cái)政部和科技部均對(duì)已通過(guò)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行了抽查，抽查中發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)根本不具備高新技術(shù)企業(yè)的條件，這一情況已經(jīng)引起了相關(guān)部門(mén)的高度關(guān)注。

（一）2009年審計(jì)總署抽查情況

因2009年國(guó)家財(cái)政面臨較大壓力，各部門(mén)都配合財(cái)政部展開(kāi)了一系列的檢查。2009年6月，國(guó)家審計(jì)署對(duì)2008年通過(guò)重新認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)尤其是大型企業(yè)進(jìn)行了專(zhuān)項(xiàng)檢查，并在上半年審計(jì)報(bào)告中向國(guó)務(wù)院披露了虛假高新企業(yè)逃稅情況。在審計(jì)署抽查的享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的116戶(hù)企業(yè)中，有85戶(hù)不符合條件，其中不乏知名企業(yè)，這些企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠達(dá)到36.31億元。部分已取得高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)的企業(yè)已因此被撤銷(xiāo)資格，其余部分企業(yè)將在復(fù)審時(shí)面臨更為嚴(yán)格的檢查。

（二）2009年財(cái)政部抽查中提出的問(wèn)題

2009年3月，財(cái)政部組織工作小組也對(duì)全國(guó)通過(guò)高新認(rèn)定的企業(yè)進(jìn)行了抽查，抽查企業(yè)范圍主要涉及到北京、上海、廣東、江蘇等省市，也是以大型企業(yè)為主。很多被抽查企業(yè)在知識(shí)產(chǎn)權(quán)、研發(fā)費(fèi)用和高新收入等方面均存在不符合高新標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題，主要有以下幾個(gè)方面：

1.知識(shí)產(chǎn)權(quán)證明材料存在瑕疵：

（1）雖已填寫(xiě)6項(xiàng)或以上的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，但是并無(wú)知識(shí)產(chǎn)權(quán)證書(shū)、轉(zhuǎn)讓合同或者獨(dú)占許可合同予以支持；

（2）雖有知識(shí)產(chǎn)權(quán)證書(shū)，但是權(quán)利人不是公司，也沒(méi)有簽署轉(zhuǎn)讓合同或者獨(dú)占許可合同；

（3）知識(shí)產(chǎn)權(quán)通過(guò)受讓所得，轉(zhuǎn)讓合同未經(jīng)過(guò)登記備案；

（4）知識(shí)產(chǎn)權(quán)通過(guò)獨(dú)占許可取得，但獨(dú)占許可不是全球獨(dú)占，或者雖是全球獨(dú)占許可，但是獨(dú)占許可合同未經(jīng)過(guò)備案。

2.申請(qǐng)當(dāng)年前三年每年的研發(fā)費(fèi)用比例不滿(mǎn)足規(guī)定要求；

3.高新收入占全年收入比例未達(dá)到60%，填寫(xiě)的電子材料中的高新產(chǎn)品收入總計(jì)與專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告上的高新收入不符；

4.其他在財(cái)務(wù)信息存在瑕疵的問(wèn)題。

目前，財(cái)政部就其在抽查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題集中反饋到科技部，存在以上問(wèn)題的企業(yè)面臨高新資格被撤銷(xiāo)的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）2009年科技部加大了對(duì)高新企業(yè)的核查力度

因受財(cái)政部、審計(jì)總署檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的直接影響，2009年科技部作為高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的直接主管部門(mén)也加大了對(duì)已公示企業(yè)的核查力度?？萍疾客ㄟ^(guò)對(duì)2009年度已公示的高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行申報(bào)材料審查、現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查等方式，先后核銷(xiāo)部分不符合要求的高新企業(yè)，也以大、中型企業(yè)為主。這些企業(yè)雖然已經(jīng)通過(guò)各省市高新認(rèn)定管理辦公室的認(rèn)定，并經(jīng)過(guò)為期15個(gè)工作日的公示期，最終業(yè)也未能取得高新證書(shū)。

五、國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函[2009]203號(hào)文解析

2009年國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問(wèn)題的通知》國(guó)稅函[2009]203號(hào)文第五條規(guī)定，高新企業(yè)納稅年度終了后至報(bào)送年度納稅申報(bào)表以前，已辦理減免稅手續(xù)的企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案以下資料：

　  （一）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍的說(shuō)明；

　　    （二）企業(yè)年度研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表（見(jiàn)附件）；

　　    （三）企業(yè)當(dāng)年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例說(shuō)明；

（四）企業(yè)具有大學(xué)專(zhuān)科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說(shuō)明、研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說(shuō)明。

以上資料的計(jì)算、填報(bào)口徑參照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

根據(jù)認(rèn)定辦法的規(guī)定，企業(yè)只有在重新認(rèn)定和復(fù)審時(shí)才需要提交上述材料，而國(guó)稅函[2009]203號(hào)文的規(guī)定則對(duì)此進(jìn)行了細(xì)化和擴(kuò)充，要求高新企業(yè)在通過(guò)認(rèn)定后的三年內(nèi)每年都必須保持高新認(rèn)定的所有條件，如研發(fā)費(fèi)用比例、高新收入比例和研發(fā)人員比例等，否則就無(wú)法享受稅收優(yōu)惠政策，這實(shí)質(zhì)上提高了認(rèn)定辦法中規(guī)定的高新認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。這就要求企業(yè)務(wù)必在通過(guò)高新認(rèn)定后的三年內(nèi)對(duì)企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)、研發(fā)費(fèi)用以及人員安排提前進(jìn)行合理的規(guī)劃，才能保證復(fù)審時(shí)得以順利通過(guò)。

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